EUの行政協力に関する指令（DAC6）の最新の改正には、EUの仲介者が必要です（一部のケースでは、EU納税者に関連します）、潜在的に攻撃的または虐待的な国境を越えた税の取り決め（報告可能な国境を越えた取り決めまたはRCBA）について国内の税務当局に報告します。並行して、特定の法域ではOECDの強制開示規則（MDR）が実施されています。これは、DAC6の特徴的なDカテゴリに含まれる取り決めに基本的に適用されます。

このブログは、DAC6とOECD MDRが信託および受託者部門に与える影響について説明しており、クライアントが新しい規制要件に対応できるように設計されたシリーズの一部です。

信託サービスを介した取り決めを報告できるようにするものは何ですか？

簡単に要約すると、RCBAとは次のような取り決めを意味します。

• 複数のEU加盟国、またはEU加盟国とスイスを含む第三国のいずれかに関する懸念（いわゆる「国境を越えた取り決め」）。および
• DAC6の付録のカテゴリAからEにリストされている、「特徴」と呼ばれる特性または機能の少なくとも1つを満たしています。これらは、積極的な税務計画または租税回避を示す取り決めです。

受託者は、EUのつながりがあり、外国の顧客にサービスを提供している場合は国境を越えた取り決めに関与し、EU以外の受託者の場合はEUの顧客にサービスを提供します。

さらに、受託者がMDRを実施する管轄区域に居住し、OECD共通報告基準（CRS）要件を回避または回避する意図または効果を有する取り決めを利用可能にする場合、または不透明なオフショア構造を利用可能にする場合、報告義務が発生する可能性があります。現在の実質的所有者を偽装します。

DAC6 / MDRの特徴を満たすことができる受託者サービスとは何ですか？

従来、EU加盟国に居住していないため、信託構造と受託者はDAC6の影響を受けてはならないように思われるかもしれません。

信託会社は、資産、不動産、承継、および移転計画に関するサービスをクライアントに提供します。税金の考慮はこれらのサービスの重要な側面であるため、DAC6またはMDRの特徴の範囲内でアドバイスをもたらす可能性があります。いくつかの実例を以下に説明します。

• 信託会社は、標準化された信託証書テンプレートをクライアントに提供する場合があります。このテンプレートは、クライアントの外部弁護士によって最終決定されます。このような場合、信託会社は、証書がどの程度カスタマイズされているか、および標準化された文書のDAC6に基づくA.3の特徴を満たしているかどうかを知っている可能性があります。
• 受託者は、所得を資本、贈答品、またはより低い税率で課税される、または免税される別のカテゴリーの所得に変換する効果を持つ信託構造を設定することができます。このような場合、主な利益テストが満たされる可能性が高く、DAC6の特徴B.2の下で報告が必要です。
• トラストサービスは、DAC6に基づくカテゴリDの特徴のいずれかを満たすか、CRSに基づく非報告につながる場合はMDRの範囲に含まれる可能性があります。例としては、信託の実際の任意の受益者について口座が開設されたときに、金融機関に誤解を招く情報を提供する場合があります。たとえば、口座を開設する際に慈善団体を単独の任意の受益者として任命し、その後、金融機関に通知することなく、慈善団体を意図された任意の受益者に置き換えることによって。
• 受託者は、信託の裁量的受益者が支配者として報告されることを回避するために、信託から投資手段としての会社に切り替えることによって再構築することができます。これは、DAC6またはMDRのカテゴリーDの特徴の範囲に含まれる可能性があります。 。
• 受託者は、他の人の指示の下で習慣的に行動する場合、その人が信託証書の下で受託者または保護者として認識されていなくても、カテゴリD（およびMDR）の特徴の1つを満たすこともできます（それによってその人の身元がわかりにくくなります） 。
• 場合によっては、信託クライアントは、クライアントに代わって請求書を支払うか、プリペイドデビットカードまたはクレジットカードに金額を入金するように受託者に依頼することがあります。そのような支払いが分配として扱われず、CRSの目的で報告されない場合、そのようなサービスは、DAC6のカテゴリDの特徴またはMDRの特徴によって捕捉される可能性があります。

受託者は報告する必要がありますか？

RCBAの報告義務が受託者にあるかどうかは、受託者がEUネクサス（EU内に居住しているなど）を持っているかどうか、およびその取り決めへの関与によって異なります。さらに、いずれかの特徴が満たされているかどうかは、提供されるアドバイスやサービスの種類によって異なります。

今後、信託および企業管理サービスのプロバイダーは、主な利益テストに関連する特徴と、情報の自動交換および実質的所有者に関連する特徴（いわゆる「D」の特徴）を精査する必要があります。

受託者がEU以外の管轄区域に居住しているため、または取り決めの主な利益が税制上の優遇措置を取得することであると判断するのに十分な知識がないために、受託者が報告する義務を負わない場合があります。そのような場合でも、他の関係するEU仲介者、または取り決めの恩恵を受けているEUクライアントによって報告が必要になる場合があります。

受託者はまた、OECDMDRの適用とその報告義務への影響を検討する必要があります。 MDRの実施はすでに開始されており、いくつかの法域が進展しています。たとえば、ガーンジーとジャージーは規則の実施に関する協議を開始しており、法律は2019年12月31日までに公開される予定です。南アフリカはすでにMDR法案を発表しています。

受託者は今何をすべきですか？

信託構造の設定は非常に複雑であるため、受託者は各信託契約についてケースバイケースの分析を行う必要があると考えています。

上記の例は、受託者が重点分野を特定し、それに応じてDAC6 / MDR実装手順を構築できるようにする影響評価の重要性を示しています。受託者は、RCBAを特定するためのプロセスと管理を実施する必要があります。受託者がRCBAを報告できないと評価する場合、監査の目的で、それでもなお、この評価の理由を示して、取り決めの報告できないステータスを文書化する必要があります。

現時点でスイスは仲介業者向けの開示規則を公表していませんが、スイスのサービスプロバイダーはクライアントに対するDAC6 / MDRの影響を認識しておく必要があります。スイスの受託者がEU納税者にサービスを提供し、そのサービスがRCBAとして適格である場合、報告義務はEU納税者に課せられます。この場合、スイスの受託者は、EUクライアントにDAC6について通知する受託者責任があるかどうか、およびDAC6に基づく義務の履行においてクライアントを支援することが許可されているか、または支援する予定があるかどうかを検討する必要があります。

作成者：Olga-Vasiliki Plousiou、金融サービス税マネージャー。 Atila Demiraj、シニアコンサルタント金融サービス税。