2019年1月23日、スイス連邦税務局（FTA）は改訂されたCRSガイダンスノートを公開しました。このアップデートは主に以前にリリースされたガイダンスを組み込んでおり、残念ながら限られた重要な修正のみが含まれています。さらに、いくつかの例（例：管理者の特定に関する）と説明（例：より広いアプローチに関する）は、基本的なルールを変更せずに削除されたため、影響は限定的でした。最後に、多くの言語エラーと参照が修正され、そのうちの1つが2019年1月28日に再リリースされました。スイスの金融機関（FI）にとって最も重要な変更の概要を読んでください。
以前にリリースされたガイダンスの統合
2017年にさかのぼるスイスのCRSガイダンスノートの以前のバージョン。この改訂は、それ以降に公開された追加のガイダンスと改正された法律の一部を統合しています。
特に、2019 CRSガイダンスノートは、2019年1月1日をもって「ホワイトリスト」アプローチの廃止を反映しています。ただし、興味深いことに、これは、改正されたCRS条例の説明覚書に含まれているものの、参加をやめた管轄区域はこの文書では扱われていません。このトピックの詳細については、以前のブログ投稿を参照してください。
さらに、スイスFTAのウェブサイトで以前に公開されたCRSまたは該当する交換協定に記載されているしきい値およびその他の米ドル値の換算の為替レートに関するガイダンスが組み込まれています。 2019年に適用されるCHF-USD換算レートは、引き続き1：1です。必要に応じて、更新されたコンバージョン率が2019年10月に通知されます。
最後に、2019年のガイダンスノートには、特に次の点に関して、CRS資格委員会からのFAQの一部が統合されています。
- 先物契約に関連する支払いの報告; このアプローチは実用的ではなく（現時点ではキャッシュフローがないため）、経済的現実を反映していませんが（これらの契約は通常であるため）、短期先物契約を締結することがそのような製品の唯一の報告可能なイベントであると規定します現金決済または相殺）
- 貴金属投資の処理; そのような投資をいつ保有するかを明確にすることは、金融口座を構成します
- クライアントへの通知要件; これは1回限りの要件であることを強調しますが、スイスのデータ保護法に基づく報告者の情報の権利を制限するものではありません。
- 受託者文書化信託（TDT）の登録要件）; 名前の前に「=TDT」を指定する必要があることを明確にしますが、過去にエンティティ識別番号（UID）を取得したことがない場合は、要求および提供する必要はありません。
- 不動産への投資; 不動産の直接保有が非金融資産であることを確認する（債務で賄われている場合でも）
- NFEと財務を保持するための「非財務グループ」の要件 センター; NFEステータスの決定のために親会社と姉妹会社を検討する要件を削除し（つまり、子会社のみが関連します）、それによって要件をOECDの解釈に合わせ、財務センターのより厳しい基準を不可解に維持します。
新しい解釈の「ガイダンス」
以前のガイダンスを組み込むことに加えて、2019 CRSガイダンスノートには、いくつかの追加の税務技術修正が含まれています。主な更新事項は次のとおりです。
- FI信託の報告可能な支払い： 現物での分配が報告可能な支払いではないことを示す文の削除。私たちの見解では、これはおそらく現物での分布を報告する必要があることを意味します。これは確認されていませんが、このトピックに関するOECDの見解と一致します。この改正は、美術品や不動産などの形での配布に関するものであり、そのような方法で規則をまだ実施していないFI信託に大きな影響を与える可能性があります。
- 財団のTDTステータス： 財団などの信託に類似した事業体がTDTの概念を使用することを明示的に許可する条項の削除。これは、TDTの概念がそのようなエンティティで利用できなくなったことを意味するかどうかについて、業界に不確実性を残します。この場合、スイスはOECD CRSコメンタリーよりも厳格なアプローチを実施します。これにより、信託に類似した事業体がTDTの概念を適用することが明示的に許可されます。したがって、この動機は私たちにはわかりません。
- 金融資産の定義： 非金融資産（不動産、美術品など）のみを保有する事業体の株式も非金融資産であることを示す文の削除。削除は、以前のガイダンスがこのトピックに関する関連するOECDガイダンスと一致していなかったことを認めるものと解釈します。これは、この除外に依存していた事業体に重大な影響を与える可能性があります。これは、保有する参加が金融資産と見なされ、CRS分類が非金融事業体からFIステータスに変更される可能性があるためです。
- FI信託の保護者： 保護者は、FI信託に対して究極の効果的な管理を行使し、したがって口座保有者であると見なされる可能性のある人物の例として追加されました。残念ながら、これが、OECD FAQで示唆されているように、保護者が常にFI信託の口座保有者と見なされることを意味するのか、それとも保護者が信託に関して特定の権利（例えば、交換する権利）を持っている場合にのみ解釈されるべきかは明確ではありませんでした。受託者）。
デロイトビュー
さまざまなガイダンスがある程度一元化されていると便利です。ただし、CRS資格委員会からの特定のFAQ、特に「解釈に関する質問」に関するFAQが含まれていなかった理由は不明です。これらのFAQは、それぞれのWebサイトで引き続き入手できます。既存のアカウントデューデリジェンスのアカウントアグリゲーションルールに関するFAQの省略に関して、スイスのFTAは、すべてのスイスのFIが2018年12月31日までに既存のアカウントデューデリジェンスを完了したと急いで結論付けたと考えます。千鳥アプローチを適用しました。
要約すると、スイスのFTAは、2019年の更新を使用して、スイスのFI向けの単一の包括的なガイダンス文書を作成する絶好の機会を逃しました。代わりに、ガイダンスはさまざまなドキュメントやWebサイトに分散されたままであり、重要な質問は解釈の余地があり、その他の既存の欠陥は（まだ）修正されていません。そのため、遅かれ早かれ、さらなる更新が必要になることが予想されます。
作成者： Robin King＆Marnix Kippersluis、金融サービス税
寄稿者： ジュリアホビ、 金融サービス税
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