減税および雇用法（TCJA）は、パススルー実体に対して新しい20％の控除を作成しました。 IRSは、2019年の税務シーズンまで発効しない新しい規則を完全には解釈していませんが、その影響の多くは明らかです。この記事の関連記事では、パススルーエンティティ（PTE）として適格なものを検討しました。

このブログは、PTEが新しい法律によってどのように影響を受けるかを明らかにすることを願っています。

パススルーエンティティが控除されるのはなぜですか？

創業以来、特に1986年の税制改革法（TRA）以降、パススルー実体は起業家に人気のある選択肢となっています。レーガン大統領の2回目の減税としてよく知られている、TRAは、税法を簡素化し、連邦税の範囲を調整するために議会によって可決されました。

TRAは個人の税率を50％から28％に引き下げましたが、後の税法案はその税率を引き上げ、高所得者のための新しい税率を形成しました。 1986年の最低法人税率は34％だったので、TRAはパススルーエンティティを税務上の魅力的な構造にしました。

2018年以降、減税および雇用法により、法人税率は21％に引き下げられ、現在の最高個人税率である37％をはるかに下回ります。議会がそこで止まっていたら、それはPTEの税制上の優位性を効果的に反転させていただろう。このバランスを維持するために、議会はパススルー実体に20％の控除を採用しました。

適格な事業収入としきい値

減税および雇用法は、特定のしきい値を下回るすべてのパススルーエンティティに対して適格事業所得（QBI）の20％の控除を提供します。控除がどのように適用されるかを理解するには、最初にQBIの計算方法としきい値を理解する必要があります。

• 適格事業所得は、すべて経常利益から控除額を差し引いたものです。含まれていません：
• 従業員として稼いだ賃金
• 保証された支払い（会社の利益に関係なく所有者に支払われる）
• 短期および長期のキャピタルゲインまたはキャピタルロス
• 配当と利息収入

あなたがS法人の所有者であり、総収入が$ 100,000であると想像してみてください。自分に40,000ドルの妥当な賃金を支払った場合、それらの賃金はQBIにカウントされません。

事業主は、特定のしきい値を超える20％の控除を受ける資格がありません。個人の場合は157,500ドル、共同で申請するカップルの場合は315,000ドルです。ただし、控除の喪失は特定の範囲で段階的に導入されます。その範囲は、個人のしきい値を$ 50,000上回り、共同で申請するカップルのしきい値を$ 100,000上回ります。段階的導入の範囲内では、控除の対象となりますが、20％全体ではありません。

制限と例外

課税所得がしきい値を下回っている場合、あなたは素晴らしい状態にあります。業種に関係なく20％の控除が受けられ、全額控除を受けることができます。

ただし、しきい値を超えると、計算が難しくなります。

これを書いている時点で、IRSはTCJAで見つかった計算と控除を実装するための完全なルールをリリースしていません。このため、例を限定し、より広い意味を検討します。

しきい値を超えると、具体的には次のようないくつかの制限が発生します。

1. W2の賃金制限
2. 段階的導入範囲
3. 特定のサービスおよび取引の失格

W-2賃金制限

しきい値を超えると、W-2の賃金制限が適用されます。控除額の計算式は次のとおりです。

• 少ない の：
• QBIの20％、
  または
• 大きい の：
  • W2賃金の50％、または
  • W2賃金の25％に加えて、適格資産の未調整ベースの2.5％

この賃金制限は、高賃金の稼ぎ手が従業員から移行することによって税金をかわすことができないようにするために重要です。 現在の雇用主と PTE所有者 同じサービスを個別に契約します。

フェーズイン範囲

しきい値は絶対線ではありません。それを超えると、段階的導入範囲 適用：

• 個人：157,500ドルから207,500ドル
• カップル：315,000ドルから415,000ドル

段階的導入により、受け取ることができる控除額が制限されます。それは進歩的であるため、収入が高いほど（範囲の終わりに近づくほど）、控除額は少なくなります。収入が範囲の60％に達すると、利益の60％が失われます。

範囲の終わりに、控除は完全に消えます。

特定の取引と事業

TCJAは、指定されたすべてのサービス取引または企業が新しい控除を受ける資格を失いますが、この失格は段階的導入の範囲を超えてのみ発生します。範囲を下回っている場合でも、ビジネスは対象となります。

特定の貿易/ビジネスは、主要な資産が1人以上の従業員の評判またはスキルであるPTEです。 TCJAは、健康、法律、会計、コンサルティング、金融および仲介サービスの分野を選び出しますが、他の分野も適用されます。

適格物件

TCJAは、適格資産の形式で特定の取引および事業を例外とします。 。適格資産（QP）は、利益を生み出すためにビジネスで利用される有形資産です。

多くの不動産会社は、少数の従業員で収入を生み出しています。しきい値を超える控除額を計算するためのTCJA式をもう一度見てください。

• 少ない の：
• QBIの20％、
  または
• 大きい の：
  • W-2賃金の50％、または
  • W2賃金の25％とQPの未調整ベースの2.5％

適格な不動産を追加しないと、従業員が少なく、したがってW-2の賃金がほとんどない不動産PTEは、わずかな控除しか受けられません。

奇妙な

すべてのねじれが解決されたわけではありません。

まったく同じビジネスを行い、まったく同じ収入を生み出している2つの会社を想像してみてください。 A社はS法人です。オーナーのバーバラは、W-2の賃金で175,000ドルを自分で支払います。 B社はパートナーシップとして構成されています。所有者のエイミーは、同じ金額の保証された支払いを受け取ります。

両社は賃金制限と段階的導入の対象となります。ただし、この式はW-2賃金とQBIに基づいて計算され、QBIを計算するときに保証された支払いは除外されます。したがって、バーバラは控除の対象となりますが、エイミーは対象外となります。

同じビジネス。同じ収入。さまざまな税控除。

それは完全に驚くべきことではありませんが、議会がそのような結果を意図した可能性は低いです。新しい税法では、多くの場合、IRSからの説明が必要です。現在のところ、IRSはTCJAのあらゆる側面に関するガイダンスをいつリリースするかを発表していませんが、開示は財務省のWebサイトで確認できます。